Vsaka fizična oseba, ki je v preteklem letu odsvojila vrednostne papirje, druge deleže ali investicijske kupone (v Sloveniji ali v tujini), mora do 28. februarja oddati Napoved za odmero dohodnine od dobička od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov na Finančni urad Ljubljana oziroma pri kateremkoli finančnem uradu.
Obveznost elektronske oddaje napovedi
Zavezanci morajo napoved vložiti v elektronski obliki preko sistema eDavki, če so opravili več kot 10 transakcij - pridobitev v preteklih letih in obdavčljivih odsvojitev v preteklem letu. Napoved je treba oddati ne glede na to, ali je posameznik delnice odsvojil z dobičkom ali z izgubo.
Na podlagi napovedi izda davčni organ odločbo o višini odmerjene dohodnine od dobička iz kapitala do 30. aprila. Rok za plačilo davka je 30 dni od dneva vročitve odločbe.
Določitev davčne osnove
Davčna osnova od dobička iz kapitala je razlika med vrednostjo kapitala ob odsvojitvi in vrednostjo kapitala ob pridobitvi.
Normirani stroški
Normirani stroški so bili veljavni do leta 2019, in sicer tako, da se je vrednost kapitala ob pridobitvi povečala za 1 % normiranih stroškov, prav tako pa se je vrednost kapitala ob odsvojitvi zmanjšala za 1 % normiranih stroškov.
Od leta 2020 dalje veljajo spremenjena pravila za normirane stroške. Kadar je razlika med vrednostjo kapitala ob odsvojitvi in vrednostjo kapitala ob pridobitvi pozitivna, se končna davčna osnova ugotovi kot razlika, zmanjšana za normirane stroške, povezane s pridobitvijo in odsvojitvijo kapitala. Ti stroški se določijo kot seštevek 1 % od nabavne vrednosti kapitala in 1 % od vrednosti kapitala ob odsvojitvi. Normirani stroški, povezani s pridobitvijo in odsvojitvijo kapitala, se priznajo največ v višini, ki ne sme preseči nižjega od:
- seštevka 1 % od nabavne vrednosti kapitala in 1 % od vrednosti kapitala ob odsvojitvi, ali
- pozitivne razlike med vrednostjo kapitala ob odsvojitvi in vrednostjo kapitala ob pridobitvi.
Stopnja davka
Stopnja davka znaša 25 %. Za leti 2020 in 2021 je znašala 27,5 %, za leto 2019 in prej pa je bila prav tako 25 %.
Primer izračuna: Posameznik je leta 2012 kupil delnice za 1.000 EUR, leta 2021 pa jih je prodal za 1.200 EUR. Ker je razlika med vrednostjo delnic ob odsvojitvi in vrednostjo delnic ob pridobitvi pozitivna (200 EUR), se končna davčna osnova ugotovi kot razlika, zmanjšana za normirane stroške, povezane s pridobitvijo in odsvojitvijo kapitala, v višini, ki se določi kot seštevek 1 % od nabavne vrednosti kapitala in 1 % od vrednosti kapitala ob odsvojitvi.
Primer popisa dogodkov za leto 2021
Spodaj je prikazan popis dogodkov, na podlagi katerih je bila izpolnjena napoved za leto 2021:
- P1: Dne 30. 5. 2005: Ustanovitev družbe (A), delež družbenika 10 %, nominalni znesek v osnovnem kapitalu (OK) v višini 2.450,00 EUR.
- P2: Dne 15. 11. 2011: Nakup deleža (B), pridobljeni delež 10 %, nominalni znesek v OK višini 2.450,00 EUR, nabavna cena 57.000,00 EUR.
- P3: Dne 16. 11. 2011: Nakup deleža (B), pridobljeni delež 8 %, nominalni znesek v OK višini 1.960,00 EUR, nabavna cena 50.000,00 EUR.
Celotni OK družbe v nominalnem znesku znaša 24.500,00 EUR (dva družbenika fizični osebi, v deležu 28 % (v nominalnem znesku 6.860 EUR) in 72 % (v nominalnem znesku 17.640 EUR)).
- O1: Dne 25. 4. 2021 družbenik, ki ima 28 % delež družbe, proda 9 % delež v družbi oziroma 32,1429 % svojega deleža v družbi (9 % od 24.500,00 EUR znaša 2.205,00 EUR. 2.205,00 EUR / 6.860 EUR * 100 = 32,1429 %) v izplačani vrednosti 81.700,00 EUR.
Izjeme od obveznosti vložiti napoved
Opozarjamo, da se pri odsvojitvah, doseženih v letu 2022, dohodnine ne plača od dobička iz kapitala po 15 letih imetništva. Dobiček mora napovedati tudi mladoleten otrok, če je izplačan na njegovo ime. Napoved vloži davčni zavezanec, ki je odsvojil vrednostne papirje in druge deleže ter investicijske kupone.
Napovedi NE vložijo zavezanci, ki so:
- odsvojili dolžniške vrednostne papirje,
- odsvojili kapital (ki ni dolžniški vrednostni papir) po 15 letih imetništva (Sprememba velja za odsvojitve od 1. 1. 2022 dalje. Za odmerna leta pred tem, vključno z letom 2021, je oprostitev veljala za obdobje 20 let imetništva.).
- dosegli dobiček ali izgubo pri prvi odsvojitvi delnic ali deležev v kapitalu, pridobljenih v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij, v skladu s predpisi, ki urejajo lastninsko preoblikovanje podjetij.
Roki za oddajo napovedi
Napoved za odmero dohodnine od dobička od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov mora davčni zavezanec vložiti do 28. februarja tekočega leta za preteklo leto, razen davčnega zavezanca, ki je nerezident.
Nerezident mora vložiti napoved v petnajstih dneh od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov, razen kadar napove vse odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov v preteklem letu. V tem primeru lahko nerezident vloži napoved do 28. februarja.
Obrazci in navodila
Za različna odmerna leta so na voljo specifični obrazci in navodila:
- Od odmernega leta 2025 dalje: napoved za odmero dohodnine od dobička od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov (DOHKAP št. 4) - Elektronska oddaja, Izpolni/natisni, Navodila.
- Od odmernega leta 2020 dalje: napoved za odmero dohodnine od dobička od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov (DOHKAP št. 4) - Elektronska oddaja, Izpolni/natisni, Navodila.
- Odmerna leta do vključno 2019: napoved za odmero dohodnine od dobička od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov (DOHKAP št. ...)
Sankcije za neizpolnjevanje obveznosti
V skladu s 394. členom ZDavP-2, se z globo od 250 do 400 eurov za prekršek kaznuje posameznik, če ne vloži davčne napovedi v predpisanem roku ali na predpisani način (četrti odstavek 61. člena, šesti odstavek 267. člena, tretji odstavek 270. člena, 288., 318., 323. in 326. člena).
Elektronska oddaja preko portala eDavki
Preko spletnega portala eDavki je omogočeno izpolnjevanje in oddaja obrazca Napoved za odmero davka od dobička iz kapitala od prodaje vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov (Doh-KDVP). Rok za oddajo obrazca je 28. februar.
Postopek elektronske oddaje vključuje:
- Izbiro obdobja in vrste dokumenta.
- Predizpolnitev podatkov na podlagi zadnjega vloženega dokumenta za isto obdobje (če so na voljo podatki od borznoposredniških družb in bank).
- Izpolnitev potrebnih podatkov v obrazcu.
- Podpis dokumenta s certifikatom za dokazovanje identitete.
Po oddaji vloge se odpre izpolnjen obrazec, kjer lahko pregledate podatke. Podatkov po podpisu dokumenta ni več mogoče spreminjati.