Zaloge so, ne glede na svojo fizično obliko, največkrat »hitro pokvarljivo« blago. Povedano z jezikom računovodij to pomeni, da se velikokrat zgodi, da so precenjene. Zato je ključnega pomena pravilno računovodsko in davčno obravnavanje morebitnih izgub, kot so kalo, razsip, razbitje in okvara, še posebej v panogah s hitro obrabo zalog, kot so obrati s hitro prehrano.
Oslabitve in prevrednotenje zalog: Davčni in računovodski vidiki
V skladu z računovodskimi standardi je zaloge potrebno oslabiti vedno, kadar njihova knjigovodska vrednost presega tržno. S stališča obdavčenja z davkom od dohodkov pravnih oseb (oziroma dohodnino) je davčno priznan odpis zalog in njihovo prevrednotenje, če je le opravljeno v skladu z računovodsko zakonodajo.
Davčna obravnava prevrednotenja in odpisa z vidika DDV
Drugačna pa je obravnava davka na dodano vrednost. Prevrednotenje zalog navzdol ni transakcija in zato ni predmet obdavčitve z davkom na dodano vrednost. Če je poslovna in računovodska narava takšna, da to dopušča, je vedno pametno zaloge najprej prevrednotiti na nižjo, tržno vrednost. Tako ustvarimo davčno priznan odhodek in hkrati to ni transakcija, zavezana plačilu DDV.
Če zalog po tej, znižani vrednosti še vedno ne moremo prodati ter postanejo neuporabne, jih lahko odpišemo. Spet imamo davčno priznan odhodek in hkrati transakcijo, ki je zavezana plačilu DDV. Opozarjamo pa, da to ni vedno prava pot. Če so uničene zaloge velike vrednosti, ki niso zajete z običajnim odpisom, jih moramo odpisati po višji vrednosti in od tega plačati DDV.
Običajen odpis blaga (kalo, razsip, razbitje, okvara)
Opredelitve in davčna obravnava
Odpis blaga do običajnega je redni strošek poslovanja. Prizna pa se pri dejavnostih povezanih s skladiščenjem, prevozom in prodajo blaga v trgovini, kar vključuje tudi obrate s hitro prehrano, kjer se obdeluje in prodaja meso.
- Kalo je izguba oziroma uničenje blaga, ki nastane zaradi lastnosti blaga z izhlapevanjem, sušenjem ipd. in se kaže na teži blaga (npr. izguba teže mesa).
- Razsip je izguba ali uničenje blaga, ki nastane pri ravnanju (manipulaciji) z blagom v tekočem ali trdnem stanju (npr. razsip začimb ali manjših kosov mesa).
- Razbitje je izguba ali uničenje blaga, ki nastane pri ravnanju (manipulaciji) z lomljivim blagom (čeprav manj relevantno za meso, je splošna kategorija odpisa).
- Okvara se nanaša na poškodbe, ki zmanjšajo uporabno vrednost blaga.
Od običajnega primanjkljaja blaga in uničenega blaga se ne obračuna DDV.
Učilnica EGLE - Nevarni odpadki 101
Izračun običajnega odpisa
Običajen odpis blaga se izračuna tako, da se nabavno vrednost nabavljenega blaga v določenem obračunskem obdobju pomnoži s predpisano stopnjo. Dobljeni znesek predstavlja maksimalni znesek, ki se še šteje za običajen odpis blaga. Če dejanski znesek odpisa presega izračunanega, je potrebno od razlike obračunati in plačati DDV. Če v določenem obračunskem obdobju ni bilo nabave, se za izračun vzame začetno stanje.
Ugotavljanje in dokumentiranje izgube blaga
Izguba oziroma uničenje blaga se ugotavlja:
- neposredno po nastanku izgube ali uničenja blaga pri prevozu, skladiščenju oziroma pri prodaji blaga,
- z izrednim popisom blaga v skladišču,
- z rednim letnim popisom blaga v skladišču.
O ugotovljeni izgubi oziroma uničenju blaga se mora obvezno sestaviti zapisnik. Ta dokumentacija je ključna za davčno priznanje in pravilen obračun DDV.
Pravna podlaga
Pravna podlaga za določanje stopenj običajnega odpisa blaga je Pravilnik o stopnjah običajnega odpisa blaga (kalo, razsip, razbitje in okvara), objavljen v Ur. l. RS, npr. št. 119/2008, 113/2008 in 123/2008, ter vsi kasnejši dopolnjeni in spremenjeni predpisi, ki urejajo to področje.